Описание ситуации:
По условиям договора Поставщик товаров обязуется 01.01.2009 г. обеспечивать нахождение в торговом зале Покупателя своих работников, а именно, мерчендайзеров. Каждый человек должен находиться в магазине не менее 40 часов в неделю.
В случае не предоставления работников, Поставщик оплачивает Покупателю штраф в сумме: 18 000,00 рублей в месяц за каждого не предоставленного работника.
В случае, если работник Поставщика отработал в неделю менее 40 часов, то Поставщик оплачивает штраф за неотработанные часы из расчета 1 неотработанный час равен 200 рублей.
Вопрос:
Каким образом отражать эти штрафы в бухгалтерском учете? Т.к. мечендайзеры занимаются выкладкой товара, то тогда нужно выставлять следующие документы:
счет на оплату;
акт выполненных работ с формулировкой «Услуги по выкладке товара»;
счет-фактуру;
Д-т 62 К-т 90/1
Д-т 90/3 К-т 68/2
Либо 2 вариант, т.к. это штраф, то:
счет на оплату;
претензия за не предоставление мерчендайзера;
бухгалтерскую справку (остается нам)
Д-т 62 К-т 91/1
Я более склонна ко 2 варианту, т.к. штрафные санкции предусмотрены действующим договором. Права ли я?
Ответ:
Да, вы правы. Второй вариант является верным – отражать в учете штрафные санкции, предусмотренные договором надо, и вот почему…
Информация, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, проистекает, в частности, из гражданско-правовых отношений между экономическими субъектами, в процессе их деятельности, в том числе из заключенных между ними договоров. Данный вывод можно сделать, основываясь на положениях ст.1 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.
В соответствии со ст.330 Гражданского кодекса РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки его исполнения, должник обязан уплатить кредитору определенную законом или договором денежную сумму, признаваемую неустойкой (штрафом, пеней).
В бухгалтерском учете, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в составе прочих доходов, на основании п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному Приказом Минфина РФ № 32 от 06.05.1999 г.
Пунктом 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определен порядок признания данных доходов в бухгалтерском учете, а именно:
… штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
Штрафы, пени, неустойки, включаемые в состав доходов, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы», по субсчету 91/1, обособленно в аналитическом учете.
Согласно п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ), суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником, на основании решения суда, вступившего в законную силу, являются внереализационными доходами.
При этом для указанных видов внереализационных доходов НК РФ определены специальные даты их признания.
Так, согласно подп.4 п.4 ст.271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), датой получения дохода признается дата признания должником, либо дата вступления в законную силу решения суда.
Обращаем ваше внимание, что установленный НК РФ порядок признания указанных доходов соответствует порядку учета штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Важно!!! Извлечение из материалов программы «Консультант Плюс»
«… при учете санкций по договорам налогоплательщикам следует принимать во внимание положения ст.317 НК РФ, определяющие порядок их налогового учета. В статье указано, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщикам, определяющим доходы по методу начисления, причитающиеся суммы следует отражать в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности начисления внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению внереализационного дохода возникает у налогоплательщика на основании решения суда, вступившего в законную силу…»
«Таким образом, основанием признания внереализационного дохода являются факты в сфере гражданско-правовых отношений, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить кредитору штрафы, пени, неустойку по условиям договора. Если условиями договора никакие санкции не установлены, то их не следует отражать в налоговом учете (до момента признания должником или вступления в силу решения суда). Напоминаем, что признание долга должно фиксироваться в каком-либо документе, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.» … как видно из условий запроса, в вашем случае, это бухгалтерская справка.
