тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 19:25

Вопрос о пересчете НДФЛ иностранного работника

Описание ситуации:

В организацию был принят иностранец гражданин Узбекистана в августе 2008 г. На тот момент он уже являлся налоговым резидентом, при этом была затребована справка 2-НДФЛ с предыдущего места работы за 2008 г., поэтому НДФЛ удерживался по ставке в 13%. 2009 г. был отработан полностью. В мае 2010 г. работник-иностранец увольняется.

Вопросы:

Надо ли пересчитывать НДФЛ с 13% на 30% и удерживать за налоговый период 2010 г., т.е. с января по май 2010 г.?

Надо ли организации в данной ситуации предоставлять сведения о доходах и удержанном НДФЛ в налоговые органы при увольнении иностранного работника?

Если данный иностранец в 2010 г. отработает все 183 дня в налоговом периоде 2010 г., т.е. уволится не в мае, а предположим, 15 июля 2010 г., то пересчитывается ли ставка НДФЛ с 13% на 30%?

Ответы:

Пунктом 2 ст.207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода.

При определении налогового статуса работника организации учитывается фактическое время его нахождения в РФ, которое должно быть документально подтверждено.

Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату прекращения трудовых отношений.

Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Данные выводы изложены в Письмах Минфина РФ от 17.07.2009 г. №03-04-06-01/176, от 25.07.2008 г. №03-04-06-01/231, от 25.07.2008 г. №03-04-06-01/232.

Помимо прочего, в письмах Минфина РФ от 21.05.2009 г. №03-04-05-01/313, от 04.07.2007 г. №03-04-06-01/210 (п.3), а также УФНС РФ по г. Москве от 29.12.2008 г. №19-12/121898 содержатся разъяснения, согласно которым, при утрате работником статуса налогового резидента РФ, НДФЛ, удержанный с его доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.

Таким образом, исходя из разъяснений контролирующих органов, в отношении ситуации, указанной в запросе, представляется следующее.

Иностранный работник, не отработавший в текущем налоговом периоде 183 календарных дня, теряет статус резидента РФ и его доходы, полученные в течение текущего налогового периода, подлежат пересчету по ставке 30%, даже при условии, что за предыдущий налоговый период иностранным работником был приобретен статус резидента РФ и его доходы облагались по ставке 13%.

Пересчитывать НДФЛ и удерживать разницу налога из доходов работника необходимо работодателю, как налоговому агенту.

При этом если с работником прекращены трудовые отношения и работодатель не выплачивает ему доход, то, соответственно, осуществить пересчет налога не представляется возможным.

В таком случае, согласно п.5 ст.226 НК РФ, работодателю следует письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности иностранного работника.

Следовательно, заплатить эту сумму придется самому иностранцу. Аналогичные разъяснения изложены в письме Минфина РФ от 19.03.2007 г. №03-04-06-01/74.

Если иностранец отработает в налоговом периоде не менее 183 календарных дня, то его статус резидента РФ в течение данного налогового периода не измениться и, соответственно, его доходы будут подлежать обложению НДФЛ за текущий период по ставке 13%.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Информация на сайте не является публичной офертой
Разрешается любое копирование
Описание системы Обучение работе Контакты
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Написать нам
Поиск по сайту