тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 13:51
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

О задолженности по займу перед иностранным учредителем

Описание ситуации:

Иностранный учредитель российской организации (100% участия) - физическое лицо, которое также является генеральным директором учрежденного общества. Учредитель выдал обществу процентный заем.

Вопрос:

Является ли задолженность по такому займу контролируемой в целях налога на прибыль?

Ответ:

Из буквального прочтения ст.269 НК РФ, следует, что контролируемая задолженность может возникнуть только перед организацией. С этим косвенно согласен Конституционный Суд РФ в Определении от 17.07.2014 г. №1579-О, который считает, что законодатель ввел понятие «контролируемая задолженность перед иностранной организацией».

Такой же вывод сделан в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2013 г. по делу №А21-3697/2013: п.2 ст.269 НК РФ не предусматривает случаев, чтобы задолженность перед физическим лицом признавалась контролируемой. А в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2014 г. №Ф07-1457/2014 по делу №А21-3697/2013 отмечено, что перечень оснований для признания задолженности контролируемой, указанный в п.2 ст.269 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Отметим, что в рассматриваемом случае лица являются взаимозависимыми, в соответствии с подп.2 п.2 ст.105.1 НК РФ, а сделки – контролируемыми, в соответствии с п.1 ст.105.14 НК РФ, независимо от суммы. Данное мнение подтверждается разъяснениями Минфина РФ в письме от 16.09.2015 г. №03-01-18/53086.

На основании п.1.1 ст.269 НК РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

Аналогичные разъяснения представлены в письме Минфина РФ от 11.09.2015 г. №03-01-18/52484.

Таким образом, задолженность российской организации перед иностранным учредителем - физическим лицом (100% участия) по договору займа не является контролируемой на основании п.2 ст.269 НК РФ, но сделка признается контролируемой.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)