Вопрос:
Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". С 2025 года применяет ставку НДС 5%. Основной вид деятельности связан со сбором и реализацией макулатуры. Какие особенности нужно учесть предприятию при реализации и приобретении макулатуры в 2025 году?
Ответ:
В п. 8 ст. 161 НК РФ с 01.01.2025 появилась новая норма, которая обязывает упрощенцев, реализующих сырые шкуры животных, лом и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуру с применением ставки 5% (7%), в обязательном порядке указывать ставку в договоре и первичном учетном документе. Счет-фактура при этом всеми продавцами, независимо от применяемой ими ставки НДС, оформляется одинаково. В нем указывается стоимость без НДС и делается запись "НДС исчисляется налоговым агентом".
Таким образом, налогоплательщик на УСН, применяющий пониженную ставку НДС, в 2025 году при реализации макулатуры в договоре и первичных учетных документов обязан указать ставку НДС 5% и выставить счета-фактуру, где в графе "Налоговая ставка" будет сделана запись: "НДС исчисляется налоговым агентом" (п. 8 ст. 161, п. 5 ст. 168 НК РФ).
Покупатели макулатуры (юридические лица, индивидуальные предприниматели) обязаны, выполняя функции налогового агента по НДС, исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика НДС или нет (п. 8 ст. 161 НК РФ).
Суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами - покупателями макулатуры на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, будут приниматься покупателями к вычету в том налоговом периоде, в котором данные товары приняты на учет, то есть налоговый период, в котором налоговые агенты исчисляют НДС за продавца - налогоплательщика НДС, в большинстве случаев совпадает с налоговым периодом, в котором у налоговых агентов возникает право на вычет НДС в качестве покупателя (Письмо Минфина России от 03.12.2018 N 03-07-11/87234).
Покупатель регистрирует полученный от продавца счет-фактуру в своей книге продаж с отражением суммы НДС, начисленной на стоимость приобретенной макулатуры. До 01.01.2025 вопроса о том, по какой ставке начислять НДС, не было Вариант один - начислять с применением ставки 20%.
Соответственно, покупатель в своей книге продаж отражал сумму НДС, начисленную на стоимость макулатуры, указанную в счете-фактуре, по ставке 20%. С 01.01.2025 ситуация усложнилась, поскольку продавец макулатуры может оказаться упрощенцем, применяющим ставку НДС 5 или 7%. Узнать какую ставку применяет продавец можно из первичных документов. Именно там должно быть указано, по какой ставке облагается НДС данная поставка.
13.02.2025
