Описание ситуации:
По договору с контрагентом стоимость товара указана в долларах США. Оплата получена в рублях по курсу на день платежа.
Вопрос:
В какой валюте должна быть составлена счет-фактура - в долларах или рублях? Если в рублях, то по какому курсу производить пересчет валюты - на момент оплаты или на момент отгрузки?
Ответ:
В соответствии с п.3 ст.169 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п.4 названной статьи.
При этом п.7 ст.169 НК РФ установлено, что, в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Следует отметить, что речь в данном пункте идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон. То есть поименованная норма НК РФ распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте (или в условных единицах, приравненных к иностранной валюте), а расчеты производятся в рублях.
Таким образом, если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в договоре указана в иностранной валюте при условии оплаты в рублях по курсу соответствующей валюты, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в Книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте.
Кроме того, учитывая, что право заключать договоры в условных единицах оговорено ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также то, что в НК РФ и Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не содержится каких-либо ограничений на применение условных единиц при оформлении счетов-фактур, продавец может в счете-фактуре указать цену и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в условных единицах на основании заключенного договора.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.3 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст.167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп.1 - 3, 8 и 9 п.1 ст.164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров
Данное мнение выражено в Письме УФНС по г. Москве от 12.04.2007 г. № 19-11/33695. Аналогичные выводы содержаться также в Письме УМНС РФ по г. Москве от 22.11.2002 г. № 24-11/56955
Арбитражная практика:
В Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2006 г. по делу № А56-2921/2006, суд указал, что оформление счетов-фактур в условных единицах не противоречит положениям п.7 ст.169 НК РФ. См. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 г. по делу № А56-16847/2007.
Вывод:
Таким образом, организация вправе выставлять счет-фактуру в долларах, т.к. данные обстоятельства не противоречат требованиям действующего законодательства РФ.
При этом пересчет сумм осуществляется в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
