Вопрос:
Работник обратился в организацию с заявлением о компенсации ему затрат, связанных с уплатой процентов по кредиту на приобретение жилья. Вправе ли организация в целях расчета налога на прибыль включить в расходы такую компенсацию? Облагается ли данная компенсация НДФЛ и страховыми взносами? Как оформить документы с работником?
Ответ:
В расходах по налогу на прибыль вы можете учесть суммы, выплаченные работникам на компенсацию процентов, которые они уплатили по кредитам (займам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Для этого оформите выплату следующим образом.
1) Проверьте, есть ли условие о компенсации процентов по кредитам (займам) на приобретение жилья в коллективном договоре и (или) в трудовом договоре с работником. Если такого условия нет, дополните трудовой договор соответствующим условием. Для этого оформите приложение к трудовому договору либо отдельное соглашение в письменной форме, которые будут являться неотъемлемой частью этого трудового договора (ст. 255 НК РФ, ч. 2 ст. 41, ч. 3, 4 ст. 57 ТК РФ).
2) Убедитесь, что кредит (заем) был получен работником на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Получите от него документы (копии), подтверждающие, что заемные средства были получены и направлены именно на эти цели (например, договор о предоставлении банком кредита на приобретение жилья с графиком платежей, договор купли-продажи жилого помещения или договор участия в долевом строительстве многоквартирного дома и др.). Это поможет вам обосновать расходы (п. 1 ст. 252, п. 24.1 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122, от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225). Компенсацию работнику процентов по кредитам (займам), полученным на другие цели (например, на погашение другого ипотечного кредита), учесть в расходах нельзя (Письма Минфина России от 18.12.2023 N 03-03-06/1/122161, от 01.09.2020 N 03-03-06/2/76504, от 23.01.2019 N 03-03-06/1/3365).
3) Получите от сотрудника документы, подтверждающие, что проценты по кредиту (займу) выплачивал он сам (например, выписку из банка, копии квитанций об оплате), так как по смыслу п. 24.1 ст. 255 НК РФ вы компенсируете именно его затраты. Иначе учесть компенсацию в расходах вы не сможете (Письма Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-07/291, от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122, от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225). Если ваш сотрудник на заемные средства приобрел жилое помещение в общую собственность (долевую, совместную), компенсацию процентов ему вы также можете учесть в расходах (Письма Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-07/291, от 26.06.2013 N 03-03-06/1/24140).
4) Убедитесь, что выполняются общие условия признания расходов, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, проверьте, подтверждены ли расходы на выплату компенсации документально.
5) Оформите приказ (распоряжение) о выплате компенсации. В нем укажите, в частности:
- сумму компенсации, которую вы готовы выплатить;
- основания выплаты (реквизиты заявления сотрудника, договора займа (кредита), проценты по которому вы компенсируете, реквизиты договора о приобретении жилого помещения, выписки из ЕГРН);
- сроки и порядок выплаты компенсации (например, укажите, будет выплата единовременной, поэтапной или периодической);
6) Перечислите (выплатите) компенсацию сотруднику, оформив соответствующие документы: расходные кассовые ордера, платежные поручения (Письмо Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225).
Если все перечисленные условия выполняются, учесть компенсацию работнику процентов по займам (кредитам) вы можете в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3% от общей суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Этот лимит считается ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64194).
Выплаченная работнику компенсация в той части, в какой вы смогли учесть ее в расходах по налогу на прибыль не облагается НДФЛ.
Компенсация затрат на проценты, уплаченные сотрудником по кредиту, освобождается от НДФЛ, если (п. 40 ст. 217, п. 24.1 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64194):
- заключен договор на приобретение и (или) строительство жилья;
- сумма компенсации включена в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль;
- выплата не превышает 3% от общей суммы расходов на оплату труда по организации.
С суммы, превышающей лимит, исчислите и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Страховыми взносами на ОПС, ОМС, по ВНиМ и на травматизм компенсацию процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилья облагать не нужно (пп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 14 ч. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
03.04.2025
