Вопрос о заполнении графы 2 Раздела 9 налоговой декларации по НДС

Описание ситуации:

Заключен договор субподряда, НДС не облагается по подп.19 п.2 ст.149 НК РФ.

Вопрос:

Какие данные необходимо указывать в декларации по НДС в разделе 9 (графа 2) (стоимость оплаченных работ (по данным банковских документов), либо фактически выполненных работ (согласно акта выполненных работ)?

Ответ:

Ответ на данный вопрос изложен в Письме ФНС РФ от 08.02.2007 г. №ММ-6-03/90@ «О порядке заполнения графы 2 Раздела 9 налоговой декларации по НДС».

Данным Письмом ФНС РФ разъяснила порядок заполнения графы 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС» разд. 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)...» Декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. №136н.

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождаемых от обложения НДС в соответствии со ст.149 НК РФ, налог не начисляется ни в момент отгрузки, ни в момент получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Однако при реализации таких товаров (работ, услуг) их стоимость отражается в графе 2 разд. 9 Декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).

Учитывая изложенные разъяснения, можно сделать вывод о том, что в графе 2 Раздела 9 декларации по НДС следует отражать только стоимость фактически выполненных работ за соответствующий налоговый период, согласно акту выполненных работ.

Обращаем ваше внимание также на то обстоятельство, что применение данной льготы должно быть документально подтверждено.

В соответствии с подп.19 п.2 ст.149 НК РФ право на льготу подтверждается следующими документами:

1) контрактом (его копией) организации с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ;

2) удостоверением (нотариально заверенной копией удостоверения), выданным в установленном порядке и подтверждающим принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

3) выпиской банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).

Официальная позиция подтверждается Письмом УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2004 г. №24-08/73851 и заключается в том, что документами, подтверждающими право на льготу, являются контракт, удостоверение и выписка банка.

Имеются также судебные решения, подтверждающие такой подход, а именно:

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 г. по делу №А42-190/2008:

Суд указал следующее: применение льготы подтверждается контрактом, удостоверением, выпиской банка и другими документами. При этом он отметил, что получение удостоверения и выписки банка после выполнения работ не влияет на порядок применения льготы. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 г. по делу №А42-7064/2007.

- Постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2006 по делу N А54-1109/2006-С8:

Суд указал, что полученные отделом культуры денежные средства не могут быть признаны спонсорской помощью, поскольку в нарушение Закона о безвозмездной помощи не оформлено удостоверение - документ, подтверждающий принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи. Следовательно, суммы безвозмездной помощи признаются объектом налогообложения по НДС.