Описание ситуации:
Заключен договор субподряда, НДС не облагается по подп.19 п.2 ст.149 НК РФ.
Вопрос:
Какие данные необходимо указывать в декларации по НДС в разделе 9 (графа 2) (стоимость оплаченных работ (по данным банковских документов), либо фактически выполненных работ (согласно акта выполненных работ)?
Ответ:
Ответ на данный вопрос изложен в Письме ФНС РФ от 08.02.2007 г. №ММ-6-03/90@ «О порядке заполнения графы 2 Раздела 9 налоговой декларации по НДС».
Данным Письмом ФНС РФ разъяснила порядок заполнения графы 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС» разд. 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)...» Декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. №136н.
При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождаемых от обложения НДС в соответствии со ст.149 НК РФ, налог не начисляется ни в момент отгрузки, ни в момент получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Однако при реализации таких товаров (работ, услуг) их стоимость отражается в графе 2 разд. 9 Декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).
Учитывая изложенные разъяснения, можно сделать вывод о том, что в графе 2 Раздела 9 декларации по НДС следует отражать только стоимость фактически выполненных работ за соответствующий налоговый период, согласно акту выполненных работ.
***
Обращаем ваше внимание также на то обстоятельство, что применение данной льготы должно быть документально подтверждено.
В соответствии с подп.19 п.2 ст.149 НК РФ право на льготу подтверждается следующими документами:
1) контрактом (его копией) организации с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ;
2) удостоверением (нотариально заверенной копией удостоверения), выданным в установленном порядке и подтверждающим принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);
3) выпиской банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).
Официальная позиция подтверждается Письмом УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2004 г. №24-08/73851 и заключается в том, что документами, подтверждающими право на льготу, являются контракт, удостоверение и выписка банка.
Имеются также судебные решения, подтверждающие такой подход, а именно:
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 г. по делу №А42-190/2008:
Суд указал следующее: применение льготы подтверждается контрактом, удостоверением, выпиской банка и другими документами. При этом он отметил, что получение удостоверения и выписки банка после выполнения работ не влияет на порядок применения льготы. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 г. по делу №А42-7064/2007.
- Постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2006 по делу N А54-1109/2006-С8:
Суд указал, что полученные отделом культуры денежные средства не могут быть признаны спонсорской помощью, поскольку в нарушение Закона о безвозмездной помощи не оформлено удостоверение - документ, подтверждающий принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи. Следовательно, суммы безвозмездной помощи признаются объектом налогообложения по НДС.
(С использованием материалов СПС Консультант Плюс)
