О налогообложении затрат по договорам ДМС

Описание ситуации:

Работодатель заключил договор на оказание медицинских услуг для работников филиала, со сторонним медицинским учреждением.

Вопрос:

1.Правомерно ли отнести на расходы сумму в размере 6%, на основании данного договора?
2.Можно ли отнести оставшуюся сумму на прочие внереализационные расходы.
3.Правомерно ли включить данную сумму в доход работников предприятия.

Ответ:

1. Согласно абз.9 п.16 ст.255 НК РФ, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, чтобы отнести указанные суммы в расходы необходимо соблюдение следующих условий:

• компания должна заключить договор с медицинским учреждением в пользу работника;
• медицинское учреждение должно иметь соответствующую лицензию;
• минимальный срок договора составляет не менее одного года;
• общий лимит расходов по ДМС и стоимости медицинских услуг не может превышать 6% расходов на оплату труда.

Следовательно, если организацией и медицинским учреждением будут соблюдены указанные выше условия, то по нашему мнению, у нее имеются все основания для отнесения указанных затрат в размере 6% от суммы оплаты труда в состав расходов по налогу на прибыль.

На заметку!

Согласно разъяснениям Минфина РФ, изложенным в Письме от 04.06.2008 г. №03-03-06/2/65, указанный лимит рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных.

2. Отнесение затрат по заключенным договорам ДМС, превышающих 6% от суммы оплаты труда в состав расходов по налогу на прибыль (в т.ч. во внереализационные расходы), нормами действующего законодательства РФ не предусмотрено.

3. В силу подп.3 п.1 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ, не учитываются доходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок.

Таким образом, страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников и эти суммы не облагаются НДФЛ. Данные выводы подтверждаются разъяснениями контролирующих органов, в частности, в Письмах Минфина РФ:

• от 26.12.2008 г. №03-04-06-01/388;
• от 04.12.2008 г. №03-04-06-01/363;
• от 04.12.2008 г. №03-04-06-01/364;
• от 17.07.2008 г. №03-04-06-01/216 (п.1);
• от 03.07.2008 г. №03-04-06-01/185,

…в Письме УФНС РФ по г. Москве от 09.11.2007 г. №18-11/3/106857@ и Постановлении ФАС Московского округа от 30.07.2008 г. №КА-А40/6979-08.

На заметку!

• Никаких ограничений по размеру таких взносов нет (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 г. №21-11/68265@).
• На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи – на территории РФ или за рубежом (Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 г. №03-03-06/3/10).

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.