тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 08:21
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

Об отнесении НДС в расходы по прибыли

Описание ситуации:

1.Начислен и уплачен НДС с суммы штрафных санкций, полученных от покупателей товаров. 2.Начислен и уплачен НДС с суммы проданных ОС.

Вопрос:

Включаются ли суммы НДС в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответ:

1. Согласно официальной позиции контролирующих органов, выраженной в письмах Минфина РФ от 11.01.2011 г. №03-07-11/01, от 20.05.2010 г. №03-07-11/189, от 17.10.2007 г. №03-07-15/157 (направлено Письмом ФНС РФ от 01.11.2007 г. №ШТ-6-03/855@), суммы санкций, полученные от покупателя, увеличивают налоговую базу по НДС поставщика, поскольку суммы денежных средств, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг). И так как эти суммы связаны с оплатой товаров, то поставщику, в соответствии с подп.2 п.1 ст.162 НК РФ, необходимо увеличить налоговую базу по НДС.

При этом, в письме Минфина РФ от 04.02.2011 г. №03-03-06/1/67 сообщается, что НДС, исчисленный со штрафных санкций в соответствии с подп.2 п.1 ст.162 НК РФ, исключается из состава доходов в целях налогообложения прибыли на основании п.1 ст.248 НК РФ.

Однако, согласно сложившейся судебной практике суммы штрафных санкций, полученные от покупателя, не увеличивают налоговую базу по НДС у поставщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 г. №11144/07).

Если организация-поставщик займет позицию официальных органов, то при получении сумм неустойки за несвоевременную оплату товара она должна выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Такой подход разделяет и Минфин РФ (Письмо от 11.01.2011 г. №03-07-11/01). Исчисляется НДС в этом случае согласно п.4 ст.164 НК РФ по расчетной ставке 18/118 либо 10/110. Данная позиция выражена также в Письме Минфина РФ от 17.10.2007 г. №03-07-15/157 (направлено Письмом ФНС РФ от 01.11.2007 г. №ШТ-6-03/855@).

Организация-поставщик, в соответствии с п.3 ч.2 ст.250 НК РФ, подп.4 п.4 ст.271 НК РФ, на дату признания штрафных санкций покупателем отражает в составе внереализационных доходов всю начисленную сумму штрафа, включая НДС. Это связано с тем, что согласно абз.2 подп.2 п.1 ст.248 НК РФ из состава доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщику, но в данном случае суммы НДС организации-покупателю компания-поставщик не предъявляет.

В квартале фактического получения штрафных санкций исчисленную сумму НДС компания-поставщик в налоговом учете отразит в составе прочих расходов в соответствии с подп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Согласно данной норме налогоплательщик может учесть в составе расходов только те налоги, которые налогоплательщик не предъявляет своим покупателям. Налоги, которые поставщик предъявляет своему покупателю, включены в перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль согласно п.19 ст.270 НК РФ. В рассматриваемом случае организация-поставщик НДС со штрафа покупателю не предъявляет, поэтому учитывает его в составе прочих расходов.

2. Суммы НДС, которые налогоплательщик получает от покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) и перечисляет в бюджет, в состав расходов по налогу на прибыль не включаются, на основании п.19 ст.270 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту