Вопрос:
Премия, начисленная в декабре 2024 г., была выплачена в январе 2025 г.По какой ставке организация должна была исчислить НДФЛ с данной премии?
Ответ:
Для целей НДФЛ дата начисления не определяется, а определяется дата фактического получения доходов. Сумма налога исчисляется организацией-налоговым агентом на дату фактического получения дохода работником (п. 3 ст. 226 НК РФ). Дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удерживается исчисленная сумма НДФЛ организацией непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Минфин отвечая на вопрос об НДФЛ с премии за декабрь, выплаченной в январе следующего года, разъяснил, что если согласно правилам внутреннего трудового распорядка, коллективному или трудовому договору заработная плата за исполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то в таком случае соответствующий доход относится к другому налоговому периоду (Письмо Минфина России от 20.01.2023 N 03-04-06/4129).
Таким образом, премия, начисленная в декабре 2024 г., выплаченная в январе 2025 г., является доходом 2025 года и НДФЛ исчисляется по соответствующим ставкам 2025 года.
С 2025 г. установлена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ):
- ставка НДФЛ 13% применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;
- ставка НДФЛ 15% - к части суммы налоговых баз, которая больше 2,4 млн руб., но не превышает 5 млн руб.;
- ставка НДФЛ 18% - к части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн руб., но не превышает 20 млн руб.;
- ставка НДФЛ 20% - к части суммы налоговых баз, которая больше 20 млн руб., но не превышает 50 млн руб.;
- ставка НДФЛ 22% - к части суммы налоговых баз, которая превышает 50 млн руб.
Эта прогрессивная шкала применяется к совокупности налоговых баз резидента, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. В нее входит большинство доходов физлиц, в том числе зарплата и другие доходы, формирующие основную налоговую базу.
НДФЛ с районного коэффициента и северной надбавки считают отдельно от НДФЛ с остальной части зарплаты по специальным ставкам, установленным п. 1.2 ст. 224 НК РФ, в пределах 5 млн руб. в год - 13%, свыше 5 млн руб. - 15%. (п. 6.2 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.02.2025 N 03-04-05/15967).
24.04.2025
