Описание ситуации:
Предприятие арендатор муниципального имущества получает от арендодателя счет-фактуру с выделенным НДС. Этот НДС согласно п.3 ст.161 арендатор перечисляет в бюджет, как налоговый агент. Арендатор находится на ЕНВД, декларацию по НДС сдает.
Вопрос:
Оформляются ли книги покупок и продаж, и журнал учета при этом, если да то с какого времени? Как заполнить книги, по какому коду операции.
Ответ:
На основании п.3 ст.161 НК РФ, при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
В соответствии с п.1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 (далее - Правила), журнал учета ведется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов.
Согласно п.7 Правил в графе 1 ч.1 журнала учета, в частности, указываются порядковые номера записи счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленных налоговым агентом, указанным в абз.2 п.3 ст.168 НК РФ.
В соответствии с абз.2 п.3 ст.168 НК при исчислении суммы налога налоговыми агентами, указанными в п.2 и п.3 ст.161 НК РФ, составляются счета-фактуры с учетом требований п.5 и п.6 ст.169 НК РФ.
В рассматриваемом случае организация признается налоговым агентом на основании п.3 ст.161 НК РФ.
В ч.2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счета-фактуры, составленные указанными налоговыми агентами, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, не регистрируются, согласно подп. «а» п.9 Правил.
Таким образом, счет-фактура, выставленный при аренде федерального или муниципального имущества, регистрируется в ч.1 журнала учета и не регистрируется в ч.2 журнала учета.
Счет-фактура, выставленный налоговым агентом, подлежит регистрации в книге продаж, согласно п.15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ №1137.
В книге покупок налоговым агентом регистрируется счет-фактура по мере возникновения права на вычет, согласно п.23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ №1137, п.3 ст.171 НК РФ.
При этом, налоговые агенты - арендаторы государственного или муниципального имущества указывают в декларации код 1011703.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
