тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 23:11

О расходах по договору аренды

Описание ситуации:

Расходы по договорам аренды.

Вопрос:

Можно ли отнести на расходы, участвующие в налогообложении прибыли, арендные платежи по производственному помещению на основании договоров аренды, заключенным на неопределенный срок, если договоры не зарегистрированы в Росреестре?

Ответ:

Арендные платежи за арендуемое имущество включаются в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп.10 п.1 ст.264 НК РФ. Однако договор аренды должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным ГК РФ. Так как помещение (жилое или нежилое) является неотъемлемой частью здания или сооружения и неразрывно с ним связано, к договору аренды помещения применяются положения п.2 ст.651 ГК РФ, регулирующие порядок заключения договора аренды здания или сооружения. Согласно порядку договор аренды, заключенный на срок не менее одного года, нужно обязательно зарегистрировать, при этом он считается заключенным с момента такой регистрации.

Договор аренды можно не регистрировать лишь при условии, что он заключен на срок менее года или на неопределенный срок. Статья 610 ГК РФ не относит срок аренды к существенным условиям договора и допускает заключение договора без определения срока действия. Следовательно, суммы арендной платы по такому договору фирма вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль, как и расходы по договору аренды, заключенному на срок не более года.

Данные разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 14.04.2009 г. №03-03-06/1/241.

Отметим, что разъяснения представителей ФНС РФ в отношении аналогичной ситуации изложены в письме УФНС по г. Москве от 29.06.2005 г., текст которого приведен ниже.

В соответствии со ст.252 НК РФ налогоплательщик для целей формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подп.10 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и, следовательно, учитываемым при исчислении налоговой базы для расчета налога на прибыль, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

На основании п.2 ст.609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Кроме того, в п.3 ст.433 и п.2 ст.651 ГК РФ установлено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

При этом несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной, в соответствии с п.1 ст.165 ГК РФ.

Согласно п.2 ст.621 ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

Президиум ВАС РФ в своем Письме от 01.06.2000 г. №53 в отношении аренды нежилых помещений разъяснил следующие моменты.

Согласно ст.1 Федерального закона от 21.07.1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее по тексту - Закон №122-ФЗ) жилые и нежилые помещения относятся к недвижимому имуществу, право на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, установленных законом.

В ч.2 п.6 ст.12 Закона №122-ФЗ сказано, что помещение (жилое и нежилое) представляет собой объект, входящий в состав зданий и сооружений.

Принимая во внимание тот факт, что нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в ГК РФ отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким договорам аренды должны применяться правила п.2 ст.651 ГК РФ.

На основании п.2 ст.651 ГК РФ, договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п.1 ст.433 ГК РФ.

Вместе с тем на основании п.11 Письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 г. №59 договор аренды здания, возобновленный на неопределенный срок, не нуждается в государственной регистрации, так как согласно п.2 ст.651 ГК РФ государственной регистрации подлежит договор аренды здания, заключенный только на срок не менее одного года.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли могут быть приняты расходы по оплате арендной платы, удовлетворяющие принципам признания расходов, заложенным в ст.252 НК РФ, по возобновленному на неопределенный срок ранее зарегистрированному договору аренды нежилых помещений.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Информация на сайте не является публичной офертой
Разрешается любое копирование
Описание системы Обучение работе Контакты
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Написать нам
Поиск по сайту