Вопрос:
Застройщик завершил строительство многоквартирного дома. Как после завершения строительства уплачивается земельный налог? С какого момента застройщик, осуществляющий строительство многоквартирного дома, прекращает платить земельный налог?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу.
На основании пункта 1 статьи 36 ЖК РФ собственникам помещений (жилых и нежилых) в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты.
Таким образом, земельный участок, который входит в состав общего имущества многоквартирного дома, в силу положения подпункта 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признается объектом налогообложения земельным налогом, и, следовательно, в отношении такого земельного участка собственники жилых и нежилых помещений этого многоквартирного дома не признаются налогоплательщиками земельного налога.
Чтобы не платить налог, должны быть выполнены одновременно следующие условия (пп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ, Письма Минфина России от 27.05.2025 N 03-05-06-03/52038, от 15.03.2021 N 03-05-06-02/18102, от 11.04.2019 N 03-05-06-02/25856, ФНС России от 12.09.2023 N БС-4-21/11619@, от 03.09.2019 N БС-4-21/17604@, от 14.03.2017 N БС-4-21/4539@):
- земельный участок под многоквартирным домом сформирован и поставлен на кадастровый учет;
- хотя бы один собственник зарегистрировал право собственности на любое помещение в этом доме. В этот момент у собственников помещений в нем в силу закона возникает право долевой собственности на землю, даже если прекращение права прежнего собственника в реестре не зарегистрировано (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.01.2012 N 11642/11).
По тем участкам, которые приобретены для строительства, застройщик должен платить земельный налог до момента перехода земельного участка в общую долевую собственность лиц, которые получили право собственности на помещения многоквартирного дома. Обязанность застройщика по уплате земельного налога в отношении земельного участка, занимаемого многоквартирным домом, прекращается с момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме, а соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность иных лиц (Письмо Минфина России от 27.05.2025 N 03-05-06-03/52038).
Аналогичное мнение содержится в письмах Минфина России от 10.12.2024 N 03-05-06-02/124203, от 24.06.2021 N 03-05-05-02/49666, от 11.04.2019 N 03-05-06-02/25856, от 17.12.2018 N 03-05-06-02/91643.
В отдельных случаях земельный участок под многоквартирным домом все же нужно облагать земельным налогом, например если:
- собственником всех помещений в многоквартирном доме является одно лицо. В этом случае не возникает долевой собственности на общее имущество многоквартирного дома (ст. 244 ГК РФ, пп. 4 ч. 1 ст. 36 ЖК РФ). Поэтому правило пп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ не применяется (Письма Минфина России от 15.04.2016 N 03-05-05-02/21894, ФНС России от 03.11.2021 N БС-4-21/15521@);
- дом относится к жилому фонду специального назначения (например, общежитие) (Письмо Минфина России от 02.10.2019 N 03-05-06-02/75636).
08.05.2026
