Описание ситуации:
В июле 2013 г. была выплачена премия ко дню торговли
Вопрос:
Можно ли включить в расходы по налогу на прибыль сумму премии работникам, выплаченную в связи с профессиональным праздником?
Ответ:
Согласно позиции контролирующих органов такие выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу, в том числе, если они предусмотрены трудовым договором или локальным нормативным актом организации. Представители Минфина РФ в письмах от 24.04.2013 г. №03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 г. №03-03-10/7999, от 29.12.2012 г. №03-03-06/1/732, от 28.05.2012 г. №03-03-06/1/281, от 23.04.2012 г. №03-03-06/2/42, от 22.02.2011 г. №03-03-06/4/12 (п.2), от 21.02.2011 г. №03-03-06/4/12, от 21.07.2010 г. №03-03-06/1/474 (п.1), указывают, что премии к праздничным дням не связаны с производственными результатами работников и потому не являются обоснованными затратами. Следовательно, подобные выплаты в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Арбитражная практика по этому вопросу сложилась преимущественно в пользу налогоплательщика. Если выплата подобных премий предусмотрена трудовым, коллективным договорами или иным локальным нормативным актом организации, суды признают правомерным учет соответствующих затрат в составе расходов на оплату труда. Данный вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2009 г. №КА-А40/4234-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.10.2009 г. №ВАС-13115/09). А в Постановлении от 24.02.2010 г. №КА-А40/702-10 ФАС Московского округа подтвердил, что такие премии носят стимулирующий и поощрительный характер, поскольку в рассмотренном случае правилами внутреннего распорядка организации было предусмотрено, что работник лишается премии в случае нарушения трудовой дисциплины. ФАС Уральского округа в Постановлении от 05.09.2011 г. №Ф09-5411/11 отдельно рассмотрел вопрос о расходах на премии к юбилеям работников. Судьи признали такие выплаты стимулирующими, поскольку их величина напрямую зависела от стажа работы и среднемесячного заработка сотрудников. При этом они отметили, что указанные премии способствуют уменьшению текучести кадров налогоплательщика.
Отметим, что суды при рассмотрении дел применяли к спорным выплатам положения п.25 ст.255 НК РФ.
В то же время, если премии к праздничным датам прямо не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, арбитражные суды считают неправомерным включать их в состав расходов для целей налога на прибыль. Данные выводы представлены в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2009 г. №А56-20637/2008, ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 г. №А65-3412/2006-СА2-41. Дополнительно в указанных Постановлениях судьи отметили, что эти выплаты не носят стимулирующего характера и не связаны с производственными результатами работников.
Таким образом, учет премий к праздничным датам в составе расходов на оплату труда может вызвать претензии со стороны налоговых органов при проверках.
Отметим, что с учетом сложившейся арбитражной практики вероятность отстоять свою позицию в суде зависит от того, закреплены ли положения о выплате этих премий в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте организации (например, в положении о премировании сотрудников).
Помимо оснований для назначения премии целесообразно предусмотреть условия для лишения работников премии к праздничной дате (например, при нарушении трудовой дисциплины). А при расчете размера выплаты желательно учитывать стаж работы сотрудников и величину их заработной платы. Полагаем, что это позволит доказать стимулирующий характер выплат и их экономическую оправданность.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
