тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 18:17
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

О составе прямых расходов производственного предприятия

Описание ситуации:

Производственное предприятие арендует производственные площади, на которых производит продукцию.

Вопрос:

Правомерно ли включение арендной платы в прямые расходы по налогу на прибыль?

Ответ:

Примерный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), приведен в п.1 ст.318 НК РФ. В нем, в частности, указаны:

  • затраты на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Речь идет о тех видах сырья и материалов, которые образуют основу выпускаемых товаров либо являются необходимым компонентом для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • затраты на приобретение комплектующих изделий, подлежащих монтажу;
  • затраты на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
  • расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС РФ (включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

 

Организация может включить в состав прямых расходов и другие затраты, не упоминаемые в п.1 ст.318 НК РФ. Например:

  • затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (например, затраты на оплату работ по переработке давальческого сырья, субподрядных работ, услуг по техническому обслуживанию основных средств, используемых в производственном процессе);
  • арендную плату и коммунальные платежи по помещениям, используемым в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • расходы на страхование производственных оборудования и помещений;
  • затраты на приобретение тары и материалов для упаковки производимых товаров;
  • затраты на оплату транспортных услуг, оказываемых сторонними перевозчиками, по доставке и транспортировке грузов внутри организации (в том числе по перевозке сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, деталей, заготовок, готовой продукции и др.).

 

Обращаем ваше внимание, что при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к прямым расходам организации следует учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции либо являющихся необходимым компонентом для ее производства, а также другие существенные факторы.

Как видно, для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов является открытым, ведь исходя из особенностей конкретного производства организация вправе отнести к прямым даже и те расходы, которые не упоминаются в п.1 ст.318 НК РФ. Вместе с тем она не вправе исключать из состава прямых расходов затраты, без осуществления которых производство того или иного вида продукции просто невозможно.

Аналогичной позиции придерживается ВАС РФ. Так, в Определении от 08.09.2010 г. №ВАС-11856/10 по делу №А71-12937/2009-А25 судьи указали, что организация не вправе произвольно относить к косвенным расходам затраты на приобретение сырья и материалов. В соответствии со ст.252 – ст.254, ст.318 и ст.319 НК РФ налогоплательщик может включить материальные затраты в состав косвенных расходов, только если отсутствует реальная возможность их отнесения к прямым расходам (с применением экономически обоснованных показателей).

Перечень прямых расходов, установленный организацией, необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения, в соответствии с требованиями п.1 ст.318 НК РФ. Это целесообразно сделать даже в том случае, если он полностью соответствует примерному перечню, рекомендованному в п.1 ст.318 НК РФ.

Следовательно, исходя из особенностей технологического процесса, налогоплательщик вправе установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предложен в п.1 ст.318 НК РФ.

Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ в Письме от 26.01.2006 г. №03-03-04/1/60.

Таким образом, производственная организация вправе отнести к прямым расходам аренду производственного помещения. При этом перечень прямых расходов следует закрепить в учетной политике организации.

На заметку!

К косвенным расходам следует относить только те затраты, которые невозможно признать в составе прямых расходов.

Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, в перечень прямых расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, целесообразно включить затраты, отражаемые организацией на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту