Описание ситуации:
Производственное предприятие арендует производственные площади, на которых производит продукцию.
Вопрос:
Правомерно ли включение арендной платы в прямые расходы по налогу на прибыль?
Ответ:
Примерный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), приведен в п.1 ст.318 НК РФ. В нем, в частности, указаны:
- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Речь идет о тех видах сырья и материалов, которые образуют основу выпускаемых товаров либо являются необходимым компонентом для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подлежащих монтажу;
- затраты на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС РФ (включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Организация может включить в состав прямых расходов и другие затраты, не упоминаемые в п.1 ст.318 НК РФ. Например:
- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (например, затраты на оплату работ по переработке давальческого сырья, субподрядных работ, услуг по техническому обслуживанию основных средств, используемых в производственном процессе);
- арендную плату и коммунальные платежи по помещениям, используемым в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- расходы на страхование производственных оборудования и помещений;
- затраты на приобретение тары и материалов для упаковки производимых товаров;
- затраты на оплату транспортных услуг, оказываемых сторонними перевозчиками, по доставке и транспортировке грузов внутри организации (в том числе по перевозке сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, деталей, заготовок, готовой продукции и др.).
Обращаем ваше внимание, что при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к прямым расходам организации следует учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции либо являющихся необходимым компонентом для ее производства, а также другие существенные факторы.
Как видно, для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов является открытым, ведь исходя из особенностей конкретного производства организация вправе отнести к прямым даже и те расходы, которые не упоминаются в п.1 ст.318 НК РФ. Вместе с тем она не вправе исключать из состава прямых расходов затраты, без осуществления которых производство того или иного вида продукции просто невозможно.
Аналогичной позиции придерживается ВАС РФ. Так, в Определении от 08.09.2010 г. №ВАС-11856/10 по делу №А71-12937/2009-А25 судьи указали, что организация не вправе произвольно относить к косвенным расходам затраты на приобретение сырья и материалов. В соответствии со ст.252 – ст.254, ст.318 и ст.319 НК РФ налогоплательщик может включить материальные затраты в состав косвенных расходов, только если отсутствует реальная возможность их отнесения к прямым расходам (с применением экономически обоснованных показателей).
Перечень прямых расходов, установленный организацией, необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения, в соответствии с требованиями п.1 ст.318 НК РФ. Это целесообразно сделать даже в том случае, если он полностью соответствует примерному перечню, рекомендованному в п.1 ст.318 НК РФ.
Следовательно, исходя из особенностей технологического процесса, налогоплательщик вправе установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предложен в п.1 ст.318 НК РФ.
Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ в Письме от 26.01.2006 г. №03-03-04/1/60.
Таким образом, производственная организация вправе отнести к прямым расходам аренду производственного помещения. При этом перечень прямых расходов следует закрепить в учетной политике организации.
На заметку!
К косвенным расходам следует относить только те затраты, которые невозможно признать в составе прямых расходов.
Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, в перечень прямых расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, целесообразно включить затраты, отражаемые организацией на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
