Вопрос:
Организация применяет УСН "доходы минус расходы". В текущем году получили подтверждающие документы по затратам 2022 года, оплаченным в 2022 году. Можно ли такие затраты отразить в расходах текущего периода?
Ответ:
На УСН с объектом "доходы минус расходы" в текущем периоде можно отразить расходы прошлых лет (п. 1 ст. 54 НК РФ):
- если в периоде, к которому относится расход, неотражение этой операции привело к излишней уплате налога;
- в текущем периоде не будет минимального налога.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, то нужно учитывать расход в том периоде, к которому он относится (п. 1 ст. 54 НК РФ).
В каких случаях неотражение расхода на УСН приводит к излишней уплате налога
Переплата будет, если в периоде, когда нужно было признать расход, налог вы рассчитывали и платили в обычном порядке - с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.21 НК РФ).
Если "потерянный" расход учесть, то сумма расходов за тот год у вас увеличится, а налоговая база и начисленный с нее налог уменьшатся, что и приведет к излишней уплате налога.
Переплаты не будет, если в периоде, когда нужно было признать расход:
- вы платили минимальный налог. В этом случае ваш расход не изменит сумму минимального налога и не приведет к его излишней уплате, потому что этот налог считают с доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
- применяли по УСН ставку 0% (п. п. 3.1, 4 ст. 346.20, п. 1 ст. 346.21 НК РФ).
Если в текущем году к уплате получится минимальный налог
Если вы знаете, что в текущем году у вас может получиться минимальный налог, то расход прошлых лет в этом году лучше не отражать, а учесть его в том периоде, к которому он относится.
Дело в том, что из п. 1 ст. 54 НК РФ следует, что, исправляя ошибку прошлого периода в текущем, вы пересчитываете налоговую базу и налог текущего периода. Но если за текущий период у вас к уплате выйдет минимальный налог, то пересчитать его и налоговую базу вы не сможете, поскольку для минимального налога базой являются доходы и ваш расход никак на нее не повлияет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Поэтому вам придется отразить расход в том периоде, к которому он относится, и подавать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Аналогичный подход по налогу на прибыль есть в Письмах Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034.
По мнению Минфина России, если в текущем периоде налогоплательщик получил убыток, то база по налогу на прибыль равна нулю и поэтому пересчитать ее нельзя.
Не исключено, что и по УСН инспекторы будут следовать той же логике.
Таким образом, организация на УСН может признать оплаченные в 2022 году затраты, подтверждающие документы по которым поступили с опозданием - в 2023 году, в расходах текущего периода при условии, что:
- неотражение расходов по опоздавшим документам в базе за 2022 год привело к переплате "упрощенного" налога (при этом уплачен именно "упрощенный", а не минимальный налог);
- в текущем периоде не возникнет обязанность по уплате минимального налога.
Если эти условия не выполняются, следует скорректировать налоговую базу за 2022 год и подать уточненную декларацию.
09.11.2023
