Описание ситуации:
Наша организация построила склад для собственных нужд своими силами и средствами.
Вопрос:
Можно ли при отнесении затрат на счет 08.03 «Строительство основных средств» учитывать стоимость не только строительных материалов, из которых хозспособом непосредственно изготовлено это основное средство, но и вспомогательных (например: сверла, электроды, кислород, пропан, перчатки, пена монтажная, круги отрезные по металлу и т.д.)?
Какими нормативными актами необходимо руководствоваться для избежания споров с проверяющими органами?
Ответ:
В соответствии с абз.2 п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Вместе с тем согласно абз.9 п.1 ст.257 НК РФ при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
Указанный порядок определения стоимости основных средств собственного производства применяется в отношении тех из них, которые производятся налогоплательщиком на постоянной основе и входят в его номенклатуру продукции.
Первоначальная стоимость всех прочих основных средств, изготовленных налогоплательщиком самостоятельно и используемых им в собственных целях (произведенных хозяйственным способом), формируется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.
Как следует из абз.2 п.1 ст.257 НК РФ, не увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно, налог на добавленную стоимость и акцизы, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Данные разъяснения содержатся в Письме Минфина РФ от 15.03.2010 г. №03-03-06/1/135.
Таким образом, расходы в виде вспомогательных материалов, использованных в строительстве склада, увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом.
В отношении подтверждения правомерного включения таких затрат в первоначальную стоимость склада рекомендуем пользоваться указанными выше нормами законодательства РФ, а также сметами и иными локально-нормативными документами по определению порядка затрат и способов формирования стоимости здания.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
