Вопрос:
Дистанционный работник находится за пределами РФ. Организация при перечислении ему зарплаты НДФЛ не удерживает. С 01.01.2024 г. работодатель должен будет удерживать и перечислять НДФЛ при выплате зарплаты такому работнику?
Ответ:
С 01.01.2024 доходы такого дистанционного работника признаются доходами, полученными от источников в РФ.
Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ, отдельные законодательные акты РФ и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой НК РФ" с 1 января 2024 г. п. 1 ст. 208 НК РФ дополняется пп. 6.2, согласно которому к доходам от источников в РФ относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации (п. 21 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона N 389-ФЗ).
Для целей обложения НДФЛ не имеет значения, является такой работник налоговым резидентом РФ или нет: исчислять, уплачивать и декларировать налог должен будет работодатель - налоговый агент.
НДФЛ с доходов дистанционных работников, находящихся за границей, исчисляется по прогрессивной ставке 13/15%. Эта ставка применяется для доходов как налоговых резидентов РФ, так и нерезидентов (п. п. 1, 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).
Перечислить удержанный налог с зарплаты таких работников нужно в общие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Сумма налога удерживается из выплачиваемого дохода и перечисляется в бюджет в составе ЕНП, в том числе если источником выплаты служит обособленное подразделение (пп. 6.2 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 4, 7 ст. 226 НК РФ).
До вступления в силу указанных изменений вознаграждения за выполнение дистанционной работы за пределами РФ считаются доходом от источников за пределами РФ. При наличии у такого работника статуса налогового резидента РФ исчислять, декларировать и уплачивать НДФЛ с обозначенных доходов он будет самостоятельно по завершении налогового периода. При отсутствии статуса резидента РФ НДФЛ в РФ с указанных доходов не взимается (см., например, Письмо Минфина России от 18.01.2023 N 03-04-05/3302).
При этом нормы международных договоров РФ имеют приоритет над правилами и нормами российского налогового законодательства (ст. 7 НК РФ).
20.10.2023
